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企業內控制度設計

1.相關法律法規等外部因素的強制性安排。新修訂的《會計法》十分重視企業內控制度的建設;財政部于2001年2月14日頒發的《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》和《加強貨幣資金會計控制的若干規定(征求意見稿)》,以及中國證監會于2000年11月發布的《公開發行證券公司信息披露編報規則》,都對企業建立健全內部控制制度作了硬性的規定。 

2.內控制度有利于加強單位內部管理,使企業達到合規與效率目標。內控制度設計是企業內控研究的難點與最終落腳點,基于我國目前大部分企業內控制度不嚴或執行不力的事實,本文將從企業內控制度控制論的角度對企業內控制度的設計進行探討。

3.控制論與企業內控制度
  控制論是關于動態系統控制調節的機理和一般規律的科學,其基本觀點是:一切控制系統所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程,利用這些特征可以達到對系統的認識、分析和控制的目的。從控制論角度,企業內控制度可以描述為:股東作為最終控制主體,董事會、經理層、各職能部門和企業全體員工作為不同層級的控制主體與受控對象,通過股東、董事會、經理層、職能部門和全體員工之間的信息耦合,使系統朝著企業整體目標運行的各種規范的總和。具體表現為兩個層次,即公司治理結構層次和公司管理制度層次。首先,企業內控制度的產生與公司治理是與生俱來的。現代企業中所有權與管理權的分離表現為一個契約控制權的授權過程,即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業兼并與發行新股的少數權利,而將大部分權利授予了董事會;董事會也只保留了聘用與解聘總經理、重大投資等戰略性決策的控制權,而將日常生產、銷售、人事等管理權授予公司經理層。由于職業管理者取代業主控制企業經營產生的代理成本問題以及代理人道德風險與逆向選擇而產生的內部人控制問題,使得公司治理機制表現為股東、董事會、總經理之間的責、權、利安排和相互制衡機制,這是企業內控制度的第一層次。企業管理當局為實現董事會賦予的目標而建立起一系列政策、規則和組織程序,形成了企業內控制度的第二層次。其主要目標就是使企業達到合規與提高效益性,從而實現所有者資本保值增值目標。

  在企業內控制度的不同層次中,通過對企業內部控制總目標的分解,企業內控制度形成了一個分層次、復雜的大系統。在這個大系統中,整個系統有個總目標,每層次的每個子系統有從總目標分解而來的分目標,并按此目標實現各自的最優控制;整個大系統的控制通過協調子系統的辦法實現。其運行方式為:每個層次都只控制下一級的活動,而不越級去直接控制更下一級的活動,只有最下一級的控制子系統才直接控制系統的運行,上級層次的系統只起到協調器的作用。


 

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